تابع المبادئ المحاسبية

القيـــــد المـــــــزدوج double entry

كل عملية مالية تحلل الي طرفين :ـ

طرف يأخذ أو يتلقي القيمة المالية ـــــــــــــ مدين ــــ مـن حـ/

طرف يعطي هذه القيمة المالية ـــــــــــــ دائن ـــــ إلـى حـ/

مثال

في أول يناير بدأ أحمد أعماله التجارية برأس مال قدره 22000 درهم أودعها البنك .

22000 مـن حـ/ البنك ــــــــ (الطرف الذي أخذ )

22000 إلـى حـ/ رأس المال ـــــــــ (الطرف الذي أعطي )

*****************************

الحسابات وأنواعها

الحسابات الشخصية Personal Accounts	الحسابات غير الشخصية Impersonal Accounts
وهي حسابات الأشخاص الذين يتعاملون مع المنشأة من عملاء وموردين . وهي أشخاص طبيعين مثل محمد ـ أحمد … أو معنويين مثل الوزارات والبنوك …. والغرض منها معرفة نتيجة عمليات المنشأة مع الغير . ويفتح حساب لكل شخص علي حدة .	الحسابات الحقيقية وهي الاموال أو الموجودات والاصول التي يمون لها وجود مادي ( ملموسة ) يمكن حصرها مثل الأراضي والمباني ,,, كذلك الأصول المعنوية غير الملموسة كشهرة المحل وحق الاختراع . ويخصص حساب مستقل لكل حساب والغرض منها معرفة الآثار المترتبة علي العمليات التجارية بالنسبة لممتلكات المنشأة .	الحسابات الوهمية أو الاسمية وهي الحسابات التي تتناول المصروفات والإيرادات أو الأرباح والخسائر وتعتبر المصروفات والخسائر مدينة بطبيعتها أما حسابات الإيرادات والأرباح فهي دائنة بطبيعتها

أنواع الدفاتر

أولا : دفتر اليومية Journal

وهي دفاتر يتم فيها القيد وفقا لتسلسل تواريخ العمليات .

ويشترط فيها : ـ

1. أن تكون خالية من كل فراغ أو كتابة في الحواشي أو كشط أو تحشير فيما دون بها .
2. تنمر كل صفحة قبل الاستعمال .

*****************************

دفتر اليومية

المبلغ	المبلغ	البيــــــــان	رقم القيد	رقم المستند	رقم صفحة الأستاذ	التاريخ
منه	له
500	500	من الحساب ( المدين) الي الحساب ( الدائن ) شرح العملية	1	1	32 68	00/1/1

*****************************

ك شف الحساب

Balance	Bill No.	Debt.	Crd.	Desc.	Date

دفتر الأستاذ LEDGER

من المعروف من تعريف المحاسبة أنها تقوم بتسجيل وتبويب وتحليل العمليات المالية في مجموعة من الدفاتر والسجلات ….

ففي دفتر اليومية تمت المرحلة الأولي وهي التسجيل ….

أما مرحلة التبويب فتتم عن طريق دفتر الأستاذ ……………

حيث يتم تبويب العمليات المتجانسة التي من نوع واحد في حساب واحد ، مع الفصل بين العمليات المدينة والعمليات الدائنة بحيث يمكن التعرف ـ بدون صعوبة أو تعرض للخطر ـ علي مركز الحساب إذا شاء محاسب المنشأة .

وتسمي عملية نقل أطراف العمليات من اليومية الي الحسابات المقابلة لها بدفتر الاستاذ بعملية الترحيل .

يمكن الوصول الي حجم المديونية أو الدائنية لكل نوع من العمليات المتجانسة وبالتالي يمكن تحضير الحسابات الختامية وقائمة المركز المالي بسهولة ويسر.

شكل الحساب

يتكون دفتر الاستاذ من صفحات تمثل كل صفحة حسابا من الحساب تجمع فيه المبالغ المدينة أو الدائنة ، ويتم تصوير الحساب من جانبين :

الجانب المدين وهو الجانب الأيمن وتقيد فيه العمليات المالية التي يكون فيها الحساب مدينا .

الجانب الدائن وهو الجانب الأيسر وتقيد فيه العمليات المالية التي يكون فيها الحساب دائنا.

وتخصص كل صفحة لحساب مستقل .

رقم الحساب……….

عنوان الحساب ( حـ/ المبيعات )

مبلغ		بيان	صفحة اليومية	التاريخ	مبلغ		بيان	صفحة اليومية	التاريخ
فلس	درهم				فلس	درهم

ملاحظات

1. يذكر في اعلي حساب الآلات أو المباني معدلات الاستهلاك ومكان وجودها .
2. يذكر في أعلي حساب العميل فترة الائتمان التي تمنح اليه وشروط البيع وهل توقف عن الدفع مرة من المرات .
3. التاريخ ، ويسجل فيها تاريخ العملية الوارد في المستند وبالتالي في اليومية .
4. قد يأخذ شكل قائمة كما هو معتمد في البنوك كي تبين الرصيد بعد كل عملية حتي يظهر الرصيد بعد كل حركة سواء كانت مدينة أو دائنة .

استخراج مديونية أو دائنية الحسابات ( الترصيد ) Balancing

الترصيد هو تحديد الفرق بين جانبي الحساب المدين والدائن

أولا : الرصيد قد يكون مدينا، أي أن مجموع الجانب المدين يزيد علي الجانب الدائن ومن ثم يكون الفرق من طبيعته مدينا .

منه ـــــــــــ الحساب ذو الرصيد المدين ـــــــــــــ له

2000	مـن حـ/ الصندوق	6	5/8	3000	إلـى حـ/ المبيعات	9	7/8
2000	مـن حـ/ الصندوق	9	8/8	2000	إلـى حـ/ المبيعات	11	13/8
				4000	إلـى حـ/ المبيعات	12	14/8
5000	رصيد مرحل		21/8
9000				9000
				5000	رصيد منقول

إجراءات الترصيد :ـ

1. يحدد الجانب الذي يتضمن مبالغ أكبر وتجمع خانة المبلغ ويكتب المجموع بين خطين .
2. ينقل نفس المجموع الأكبر الي خانة المبلغ الآخري ويكتب المجموع بالمثل بين خطين علي نفس مستوي سطر المجموع الأول .
3. الفرق بين المجموع الكبير ومجموع المبالغ في الجانب ذات المجموع الأقل يمثل رصيد الحساب .

والفرق في الحساب أعلاه يعتبر رصيدا مدينا لأن

مجموع الجانب المدين - مجموع الجانب الدائن = رصيد مدين

9000 - 4000 = 5000 مدين

الرصيد المرحل Balance Carried Down

الرصيد المنقول Balance Brought Down

وتعتبر هذه العملية بمثابة إعادة فتح الحساب ويقال في هذه الحالة أن الحساب أعيد فتحه برصيد مدين قدره 5000 درهم .

ويلاحظ كقاعدة أن الحسابات التي تظهر أرصدتها مدينة هي : ـ

ـ جميع الأصول ثابتة ومتداولة .

ـ جميع الحسابات الأسمية التي تمثل مصروفات .

ثانيا :ـ الرصيد الدائن ( عكس المدين )

الحسابات التي تظهر أرصدتها دائنة : ـ

ـ حقوق الغير :

1. الدائنون .
2. القروض .
3. بنك سحب علي المكشوف

ـ حقوق أصحاب المنشأة :

1. رأس المال
2. الأرباح Profits

مناسبات تحديد المديونية أو الدائنية ( الترصيد ) :

1. عندما ترغب المنشأة في المطالبة بما لدي المدينين وارسال كشوف حساباتهم أو التعرف علي ما عليها من مبالغ قبل الموردين لسدادها .ويتطلب ذلك ترصيد الحسابات الشخصية للتعرف علي المديونية أو الدائنية للحسابات وغالبا يتم الترصيد في آخر كل أسبوعين أو كل شهر وفقا للطريقة التي تسير عليها المنشأة في المطالبة أو السداد ـ في البنوك وشركات التأمين يتم الترصيد مع كل عملية مع الغير .
2. في أوقات محددة في نهاية كل أسبوع أو كل شهر أو كل ثلاثة شهور أو كل نصف سنة تقوم ادارة الحسابات بترصيد الحسابات واستخراج ميزان المراجعة وذلك كوسيلة للضبط الداخلي لتحقيق التوازن الحسابي والاطمئنان علي صحة القيود من الناحية الحسابية ـ القيد المزدوج يحقق التوازن التلقائي للحسابات وميزان المراجعة هو الذي يكشف لنا هذا التوازن من عدمه .
3. في آخر الفترة يتم ترصيد الحسابات واستخراج ميزان المراجعة وذلك لتحضير كل من
4. حساب المتاجرة Trading Account
5. حساب الأرباح والخسائر Profit and Loss Account
6. قائمة المركز المالي Balance Sheet

---

العمليـات المتعلقـة بـرأس المــــال

تعريف رأس المال Capital

هو قيمة الأموال التي يري التاجر استثمارها في مشروع معين ويفتح له حساب مستقل في الدفاتر ( هو قيمة ما علي المنشأة لصاحبها .)

العمليات المتعلقة بالبضاعة

أولا : بضاعة أول المدة : ـ

هو ذلك الحساب الذي يمثل البضاعة التي تكون موجودة مع الأصول لدي المشروع في بدء حياته أو عند تكوينه في أول المدة التجارية

طرق اثباته : ـ

1. في حالة اذا كان رأس المال ممثلا في مجموعة الأصول

من مذكورين

حـ / ـــــــ

حـ / ـــــــ

حـ / ـــــــ الأصول

حـ / ـــــــ

حـ / بضاعة أول المدة

الى حـ / رأس المال

1. عندما يكون رأس المال عبارة عن صافي زيادة الأصول علي الخصوم

من مذكورين

حـ / ـــــــ

حـ / ـــــــ الأصول

حـ / ـــــــ

حـ / بضاعة أول المدة

الي مذكورين

الي حـ/ رأس المال

الي حـ/ ـــــ الخصوم

ملاحظات

1. حـ/ بضاعة أول المدة حساب حقيقي لأنه يمثل أصل ملموس .
2. المستند الخاص بها هو قائمة الجرد التي تعد في بداية حياة المشروع أو بداية كل فترة مالية .
3. يقيد في دفتر اليومية مرة واحدة فقط في بداية كل فترة .
4. رصيد هذا الحساب دائما مدين .
5. يظل هذا الحساب كما هو دون تغيير حتي نهاية العام ولا تضاف اليه المشتريات والسبب أن بضاعة أول المدة مقومة علي أساس سعر الشراء + جميع المصروفات التي صرفت عليها حتي وصولها الي مخازن المنشأة ، أما المشتريات فهي بسعر فاتورة الشراء فقط .

منه ـــــــــــــ حـ/ بضاعة أول المدة ـــــــــــــــــ له

		…..	الي حـ/رأس المال
……….	رصيد مرحل		أو
			الي مذكورين
…….		……..
		………	رصيد منقول